уплаченных в пределах исчисленных сумм что это значит
ФНС России от 17.11.2021 N СД-4-3/16076@
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
от 17 ноября 2021 г. N СД-4-3/16076@
Согласно абзацу 5 указанного пункта статьи 346.51 Кодекса страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается налог в связи с применением ПСН.
При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце 7 пункта 1.2 статьи 346.51 Кодекса) вправе уменьшить сумму налога на сумму указанных в данном пункте страховых платежей (взносов) и пособий, но не более чем на 50 процентов.
В соответствии с абзацем 7 пункта 1.2 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса установлено, что налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
— в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
— в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
При этом главой 26.5 Кодекса не содержит ограничений по уменьшению суммы налога по патенту, подлежащей уплате по первому сроку уплаты.
Учитывая изложенное, в случае, если ИП получил патент (патенты), срок действия которого (которых) более 6 месяцев, то он вправе уменьшить сумму налога по нему (ним) на сумму уплаченных страховых взносов по первому сроку уплаты налога в полном объеме.
ИП получил 2 патента на право применения ПСН со сроком действия с 01.01.2021 по 31.12.2021 и использует труд наемных работников по ним.
С учетом ограничения 50 процентов ИП вправе уменьшить сумму налога по указанным патентам не более чем на 37,5 тыс. рублей ((30 тыс. + 45 тыс.) x 50%).
Также 01.03.2021 ИП уплатил страховые взносы в размере 35 тыс. рублей.
ИП получил патент со сроком действия с 01.01.2021 по 31.12.2021 и не использует труд наемных работников.
— 20 тыс. рублей по первому сроку уплаты 01.04.2021;
— 40 тыс. рублей по второму сроку уплаты 31.12.2021.
В то же время ИП не уплатил сумму налога по патенту, подлежащую к уплате по первому сроку. При этом 01.05.2021 ИП уплатил страховые взносы в размере 45 тыс. рублей.
О толковании оборота «в пределах исчисленных сумм» в пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ
А.В. ЖИГАЧЕВ
Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист, г. Саратов.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.
Из указанной нормы однозначно следует, что уменьшать исчисленную за налоговый период сумму ЕНВД возможно только на те страховые взносы, которые фактически уплачены в течение этого же налогового периода. Это подтверждается также, например, в письмах Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-09/10035, от 25.12.2015 N 03-11-06/3/76370, от 30.12.2015 N 03-11-06/3/77899 и др.
Но что имел в виду законодатель, используя словесный оборот «в пределах исчисленных сумм»? Преследовал ли в данном случае законодатель цель ограничить «уменьшающие» ЕНВД страховые взносы:
а) исчисленным в соответствующий налоговый период размером таких взносов или
б) размером страховых взносов, исчисленным за те периоды, за которые данные страховые взносы уплачены?
Названные два варианта могут существенно отличаться, поскольку в течение налогового ЕНВД-периода (квартала) налогоплательщик, как правило, фактически уплачивает страховые взносы с выплат своим работникам за последний месяц предшествующего квартала и за 1, 2 месяцы данного квартала, а также, возможно, может быть уплачена задолженность по уплате страховых взносов за прошлые периоды.
По нашему мнению, в приведенном положении словесный оборот «в пределах исчисленных сумм», предусматривая ограничение по размеру «уменьшающих» ЕНВД страховых взносов, относится к периодам начисления, за которые уплачены страховые взносы, а не к налоговому периоду по ЕНВД.
Иными словами, «уменьшающие» ЕНВД страховые взносы не должны быть больше тех сумм, которые исчислены за периоды, в отношении которых данные страховые взносы уплачены. Но вполне возможно, что они будут больше исчисленных страховых взносов за налоговый период по ЕНВД (например, в случаях, когда у налогоплательщика произошло уменьшение фонда оплаты труда или когда налогоплательщик в течение налогового периода по ЕНВД, помимо плановой уплаты страховых взносов, уплатил также задолженность по уплате страховых взносов за прошлые периоды).
Данное толкование словесного оборота «в пределах исчисленных сумм» (в контексте пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ), на наш взгляд, подтверждается следующим:
1. Семантический разбор структуры положения пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ
В положении пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ словесный оборот «в пределах исчисленных сумм» заключен законодателем в скобки.
Согласно общему применительно к употреблению круглых скобок правилу русского языка в круглые скобки заключаются слова, словосочетания и предложения, иные вставные конструкции, поясняющие, дополняющие или конкретизирующие основную часть предшествующего текста. Из этого следует, что в норме пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ заключенное в круглые скобки словосочетание «в пределах исчисленных сумм» по смыслу относится к предшествующему слову «уплаченных», но не к последующему обороту «в данном налоговом периоде».
Если бы законодатель намеревался отнести по смыслу словесный оборот «в пределах исчисленных сумм» к обороту «в данном налоговом периоде» (т.е. имел бы цель ограничить «уменьшающие» ЕНВД страховые взносы исчисленным в соответствующий налоговый период размером взносов), то круглые скобки вообще не использовались бы (т.е. соответствующий фрагмент пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ был бы построен следующим образом: «. уплаченных в пределах исчисленных сумм в данном налоговом периоде. «).
2. Некоторые разъяснения Минфина России и судебные решения
Так, например, Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 03.07.2014 по делу N А12-2200/2014 указывает, что исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшается на обязательные страховые взносы, которые фактически уплачены в данном квартале. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы.
Из приведенной позиции, на наш взгляд, следует, что суд не ограничивает «уменьшающие» ЕНВД страховые взносы исчисленным именно в соответствующем налоговом периоде размером таких взносов (напротив, суд подчеркивает, что период начисления не имеет значения).
Минфин России в письме от 04.12.2014 N 03-11-11/62130, рассматривая уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов, приводит конкретный пример: «Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за IV квартал, может быть уменьшена налогоплательщиком данного налога, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на суммы страховых взносов, а также расходов и платежей, указанных в пункте 2 статьи 346.32 Кодекса, которые исчислены и уплачены за октябрь, ноябрь, декабрь, то есть до окончания IV квартала. Налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе также уменьшить сумму единого налога на вмененный доход за IV квартал на сумму страховых взносов, начисленных за сентябрь (III квартал), но уплаченных им в октябре (IV квартале), но не более чем на 50 процентов».
В рассмотренном Минфином России примере очевидно, что сумма начисленных за сентябрь (III квартал), но уплаченных в октябре (IV квартале) страховых взносов выходит за пределы исчисленных за октябрь, ноябрь, декабрь (IV квартал) страховых взносов. Тем не менее в данном примере Минфин России допускает уменьшение ЕНВД за IV квартал, в том числе и на начисленные за сентябрь страховые взносы.
В настоящей статье мы рассмотрели толкование оборота «в пределах исчисленных сумм» в пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ (применительно к исчислению ЕНВД). Но аналогичное толкование, по нашему мнению, может быть применено и к обороту «в пределах исчисленных сумм» в пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (применительно к исчислению УСН).
Уплаченных в пределах исчисленных сумм что это значит
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 марта 2020 г. N 03-11-11/15362 Об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, исчисленной за налоговый период 2018 г., на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, исчисленных в декабре 2017 г., но фактически уплаченных в январе 2018 г.
В связи с этим сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, исчисленная за налоговый период 2018 года, может быть уменьшена в соответствии с пунктом 3 1 статьи 346 21 Кодекса на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, исчисленных в декабре 2017 года, но фактически уплаченных в январе 2018 года.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Р.А. Саакян |
Обзор документа
Сумма налога по УСН, исчисленная за 2018 г., может быть уменьшена на уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховые взносы, исчисленные в декабре 2017 г., но фактически уплаченные в январе 2018 г.
Суд разъяснил, как ИП на ЕНВД учесть личные взносы, заплаченные за весь год сразу
При исчислении ЕНВД за налоговый период (квартал) индивидуальный предприниматель вправе учесть личные страховые взносы, уплаченные за текущий год в предыдущем квартале. Однако уменьшить налог можно только на ту часть взносов, которая приходится на квартал, за который предприниматель платит ЕНВД. К такому выводу пришел Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 05.06.20 № А67-5761/2019.
Суть спора
Во II квартале 2018 года предприниматель (без наемных работников) полностью заплатил фиксированные пенсионные и медицинские взносы за 2018 год (32 386 руб.). При расчете ЕНВД за III квартал он уменьшил налог на сумму взносов в размере 8 096 руб. — пропорционально размеру уплаченных взносов, приходящихся на один квартал 2018 года (32 835 руб.: 4). То есть учел ту часть взносов, которая приходилась на III квартал.
В инспекции заявили, что сумма фиксированного платежа уменьшает единый налог только за тот квартал, в котором этот платеж был внесен. Поскольку взносы уплачены во II квартале 2018 года (13.04.2018), то оснований для уменьшения суммы налога за III квартал нет.
Решение суда
Суд первой инстанции согласился с проверяющими. Но апелляционный и окружной суды поддержали налогоплательщика, указав на следующее.
Из положений статьи 346.32 НК РФ не следует, что налогоплательщик не может уменьшить сумму налога за определенный период на сумму взносов, уплаченных не в этом периоде, а ранее — в предыдущих налоговых периодах.
В статье 346.32 НК РФ сказано: «уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде», что определяет налоговый период, за который были уплачены страховые взносы, но не фактическую дату платежа.
То обстоятельство, что страховые взносы за III квартал были фактически перечислены во II квартале, не лишает предпринимателя права учесть их при расчете ЕНВД за III квартал, так как ИП заплатил сразу всю сумму взносов за год. Соответственно, на дату подачи декларации по ЕНВД за III квартал страховые взносы за этот период были оплачены.
Учитывая отсутствие ущерба для бюджета, а также факт уплаты взносов ранее проверяемого квартала за весь год в целом, судьи решили, что ИП правомерно учел спорные взносы при расчете налога.
Ссылку инспекции на письмо Минфина арбитры отклонили. Обоснование — содержащиеся в письме разъяснения не являются обязательными для судов (ст. 13 АПК РФ).
Как рассчитать налог при УСН
Порядок расчета УСН-налога зависит от того, с каким объектом налогообложения работает «упрощенец»: доходы или доходы за минусом расходов. Практика показывает, что если ваши расходы невелики (вы не платите за аренду офиса, не привлекаете наемных работников), выгоднее применять объект налогообложения «доходы». Если же вы ведете деятельность, связанную с крупными расходами (к примеру, оптовая торговля товарами), выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы». О том, как рассчитать «упрощенный» налог в обоих случаях, расскажет статья, подготовленная экспертами бератора «УСН на практике».
Если налог платят с доходов
Итак, если в качестве объекта налогообложения вы выбрали доходы, то налоговая база по единому налогу это денежное выражение доходов вашей организации. В состав доходов включают (п. 1, 2 ст. 248 НК РФ):
В этом случае единый налог рассчитывают по формуле.
Формула расчета единого налога при доходной УСН
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249, а внереализационные доходы – в порядке, установленном статьей 250 Налогового кодекса.
Доходы определяют нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев. Налоговый период по единому налогу – календарный год. Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев.
В течение года «упрощенцы» платят авансовые платежи по налогу. Сумму квартального авансового платежа рассчитывают по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога (6%) и фактически полученных доходов.
Читайте в бераторе
Начисленный налог (авансовый платеж) можно уменьшить, но не более чем на 50% от его величины:
Кроме того, в дополнение к этому перечню вычетов, которые предусмотрены для всех «упрощенцев», те, кто занимается торговлей, могут уменьшать начисленный налог на сумму торгового сбора, уплаченного за отчетный период или год (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).
Читайте в бераторе
Уменьшение УСН-налога
Существуют некоторые особенности уменьшения единого налога.
Если из средств работодателя к пособию по временной нетрудоспособности работника была начислена доплата до фактического среднего заработка, уменьшить «упрощенный» налог на сумму такой доплаты нельзя (письмо Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/20).
Те из них, которые применяют объект налогообложения «доходы» в дополнение к суммам, на которые сейчас можно снизить сумму единого налога (страховые взносы, больничные пособия, платежи по договорам добровольного личного страхования) могут уменьшить «упрощенный» налог на сумму фактически уплаченного торгового сбора. С условием, что налог перечислен в бюджет города, в котором введен торговый сбор (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).
Этот вывод подтверждают финансисты. Например, если предприниматель на «упрощенке» проживает в Московской области и одновременно торгует в Москве через объект недвижимости, уменьшать сумму УСН-налога на сумму торгового сбора, уплаченного в бюджет города Москвы, он не вправе (письмо Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-11-09/40621).
Фирмы и предприниматели, применяющие УСН, имеют право вести несколько видов бизнеса. Но в этом случае те из них, которые применяют объект «доходы», могут уменьшать единый налог на сумму торгового сбора только по той деятельности, в отношении которой уплачен этот сбор. Такие «упрощенцы» обязаны вести раздельный учет доходов и сумм единого налога, который уплачивается в отношении деятельности, подпадающей под торговый сбор (письмо Минфина России от 27 марта 2015 г. №03-11-11/16902).
В отличие от «упрощенцев» с объектом «доходы», у фирм и ИП на «доходно-расходной» УСН не возникает сложностей с учетом торгового сбора. Поскольку подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса предусмотрено, что при УСН с объектом «доходы минус расходы» «упрощенцы» вправе учесть налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством РФ, в составе расходов.
Поэтому вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к «упрощенной » деятельности и к виду деятельности, по которому платится торговый сбор, им не нужно (письмо Минфина России от 30 октября 2015 г. № 03-11-06/2/62729).
Кстати, если «упрощенец» с объектом «доходы» вычтет из суммы исчисленного единого налога уплаченные страховые взносы, больничные и платежи по договорам добровольного личного страхования, но не более чем из 50% налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), всю оставшуюся половину налога он может уменьшить на сумму уплаченного торгового сбора, причем вплоть до нуля (п. 8 статьи 346.21 НК РФ).
Торговый сбор введен с 1 июля 2015 года пока только на территории Москвы. Согласно статье 415 Кодекса периодом обложения сбором признается квартал. Уплатить его нужно в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 2 ст. 417 НК РФ).
Если налог платят с разницы между доходами и расходами
В этом случае единый налог рассчитывают по формуле.
Формула расчета единого налога при доходно-расходной УСН
Разницу между доходами и расходами определяют нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, девяти месяцев. Налоговый период по единому налогу – календарный год. Отчетные периоды – I квартал, полугодие и девять месяцев.
В течение года «упрощенцы» платят авансовые платежи по налогу. Сумму квартального авансового платежа рассчитывают по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога (15%) и фактических доходов и расходов.
Причем взносы на обязательное социальное страхование (в том числе взносы «по травме»), больничные пособия, оплаченные за счет фирмы и платежи по договорам добровольного личного страхования, включают в состав «упрощенных» расходов. Таким образом, при этом способе определения налоговой базы взносы, «больничные» и страховые платежи единый налог не уменьшают.
ИП на доходно-расходной «упрощенке» имеют право включать с состав расходов не только страховые взносы, уплаченные за страхование своих работников, но и взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа (письмо Минфина России от 29 апреля 2013 года № 03-11-11/15001).
Кроме того, «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут учесть сумму уплаченного торгового сбора в УСН-расходах, воспользовавшись нормой подпункта 22 пункта 1 стати 346.16 Налогового кодекса. Эта норма позволяет учесть в расходах суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством.
Читайте в бераторе
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.