такой договор применяется при кредитовании юридических лиц
Важные моменты кредитования организаций
Трудно назвать компанию, которая за все время существования не прибегала к финансовой помощи: от участников общества, инвесторов, сторонних заимодавцев или банков. Причем каждый вид денежных вливаний отличается особенностями учета и оформлением. Сегодня поговорим о кредитовании, связанных с ним действиях бухгалтера, документации и ответственности перед банком.
Отличия кредита от займа
Первое, что необходимо запомнить, – кредитованием занимаются исключительно банки, все остальные организации и частные лица могут только предоставить заем. В отличие от кредита, в качестве предмета займа могут выступать не только деньги, но и ценные бумаги или вещи.
Есть и другие важные различия:
Валютой займа и кредита выступает не только рубль, допускается их выдача в иностранной валюте. Такую сделку допускает законодательство (см. пп. 1 п. 3 статьи 9 ФЗ №173 «О валютном регулировании…»). В учете отражаются суммы в рублевом эквиваленте.
Виды кредитования
Можно взять у банка крупную сумму и платить проценты в течение нескольких лет или выбрать другие варианты получения денег на время. Начнем с традиционного.
Обычный кредит получают по индивидуальному предложению, или подавая заявку. В первом случае банк сам присылает оферту, в которой указаны основные параметры, максимальная сумма и условия использования средств. Если организация давно обслуживается, имеет неплохие обороты, регулярно отправляет копии отчетов, то дополнительно, скорее всего, ничего предоставлять не придется. Разве что залог или поручителя при крупном размере кредитования.
Обратите внимание! Индивидуального предпринимателя попросят предоставить согласие супруги/супруга на получение кредита, поскольку имуществу у супругов общее, а ИП в сделке выступает как физическое лицо, отвечающее по ней всем своим имуществом.
Сервис онлайн- или интернет-банкинга позволяет оформить документы, подписать их без визита в отделение, средства банк зачислит на выбранный клиентом расчетный счет. При обращении в банк с заявкой придется собрать более весомый пакет документов. В общем случае в него входят:
Иногда представитель банка выезжает в офис, на склад или производство для оценки состояния деятельности, так проверяют, ведется ли реально бизнес, соответствуют ли заявленные в документах складские остатки фактическим, проводится опрос сотрудников.
Кстати! Бенефициарный владелец – это физическое лицо, которое прямо или косвенно может влиять на организацию, в частности владеет 25% (напрямую или нет) капитала. Точное определение дано в статье 3 Федерального закона №115-ФЗ.
Ограничения по направлению использования полученного кредита:
Что банк не станет рассматривать и не захочет финансировать (без специальной договоренности), не относится к случаям, когда кредитным договором вообще не обозначены цели:
Кстати! При кредитовании на покупку основных средств, недвижимости и транспорта в 9 случаях из 10 потребуется залог на это имущество, что означает запрет его продажи, вложения в качестве вклада в уставный капитал, передачи в качестве залога по другой сделке и т.п.
Кредитная линия
В отличие от привычного кредита этот вариант предполагает, что денежные средства используются не сразу (получил – потратил), а по необходимости. Соответственно и проценты уплачиваются только на фактически потраченную сумму. Банк устанавливает лимит, который может пересматриваться в большую или меньшую сторону, а клиент тратит средства и пополняет счет не позднее определенной даты.
Есть два варианта кредитной линии: невозобновляемая и возобновляемая. В принципе, из названий уже ясно, в чем отличие. Невозобновляемая ограничена определенным лимитом, средства, возвращаемые заемщиком, не могут использоваться повторно, происходит просто погашение задолженности перед банком. Возобновляемая линия позволяет пользоваться средствами в пределах лимита неограниченное количество раз. Подобный подход знаком пользователям кредиток.
С кредитной линией банку проще мониторить направления денежного потока. Срок возврата короче, можно в любой момент прекратить кредитование в одностороннем порядке или сократить лимит. Для организации открытая линия также имеет плюсы:
Предоставление кредитной линии оформить проще, чем получение обычного кредита, особенно если речь о небольшой сумме «для подстраховки».
Овердрафт
Некоторые путают его с кредитной линией, но для предоставления овердрафта не всегда нужно собирать пакет документов или обращаться непосредственно в отделение. Иногда достаточно обозначить свое желание в онлайн-банке, и овердрафт будет подключен, просто как дополнительная услуга по счету.
Чем же он отличается от предыдущих видов кредитования?
Полезно пользоваться овердрафтом, если нужно срочно оплатить счет, вам не успели поступить денежные средства от клиентов, но не сегодня-завтра будут. С другой стороны свобода ограничена: нельзя перевести деньги на спецсчет, например, или снять наличные.
Залог и поручительство
Залогом, как выше уже упоминалось, обычно выступает имущество, приобретаемое на кредитные средства. В течение срока действия договора с банком его нельзя перепродавать или вложить, а также заложить повторно, могут быть и другие ограничения или обязательства. Например, недвижимость или автомобиль придется застраховать.
В качестве залога допустимо использовать активы, которые уже есть у организации. К наиболее ликвидным, а значит, привлекательным для банка, относятся:
Важно! Нельзя заложить арендованное, находящееся в лизинге или имеющее обременение имущество. Если сделка относится к крупной в соответствии с уставом, организации потребуется ее одобрение участниками.
Учет заложенного имущества должен вестись на забалансовом счете 009 (по стоимости, указанной в договоре о залоге), а также в аналитическом учете по соответствующему счету учета имущества необходимо обособить его на отдельном субсчете.
Если залог передан залогодержателю (автомобиль, например, отправляется на стоянку банка), то его перемещение отражается в инвентарных карточках и опять же в аналитике счета бухгалтерского учета. Составляется акт передачи.
Расходы по страхованию предмета залога, которые несет залогодатель, можно включить в расходы по налогу на прибыль согласно статье 263 НК РФ. В то же время по УСН отразить в составе затрат для расчета единого налога по мнению ФНС страховку нельзя, ведь она не является обязательной в силу закона.
Поручительство применяется, когда собственных ресурсов недостаточно для залога или компания недавно существует. Начинающему бизнесу кредиты выдают неохотно. В качестве поручителей могут привлекаться:
Поручителю нельзя предлагать вознаграждение (фактически это подкуп), нельзя связывать обязательством, которое заставит оформить поручительство или угрожать (это касается в первую очередь давления, исходя из служебного положения). Проще говоря, принуждать к поручительству нельзя.
Бухучет и налогообложение
Кредиты делятся на два типа: краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные выдаются на срок до года, долгосрочные соответственно на период, превышающий 12 месяцев. Разницы в учете между ними немного:
Аналитика должна отражать вид кредитов (в том числе отдельно не уплаченные по сроку) и каждого кредитора. Получение (возврат) основного долга по кредитному договору не является доходом (расходом) и не отражается в налоговом учете.
Долгосрочный кредит может переводиться в краткосрочный, когда до конца срока его выплаты останется менее 365 дней. Т.е. со счета 67 его необходимо будет перекинуть на 66-ой. Это необязательное решение, и его необходимо закрепить в учетной политике.
Расходы по получению и обслуживанию кредита учитываются обособленно. К ним в частности относятся (п. 3 ПБУ 15/2008):
Учет процентов ведется на субсчетах, отдельно от основной задолженности, они списываются на разные счета в зависимости от цели кредитования и направления расхода средств:
В налоговом учете проценты также учитываются как внереализационные расходы (см. пп 2 п. 1 статьи 265 НК РФ). При этом включаются они в затраты в целях налогообложения на последний день месяца, а если полное погашение обязательства произошло раньше, то на дату погашения. Организациям на упрощенке нужно учитывать дату фактической уплаты процентов.
Важно! Для НУ учитываются проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки по кредиту, за исключением контролируемой сделки. В этом случае возникают временные разницы между НУ и БУ. Организации, пользующиеся ПБУ 18/02, обязаны их учесть.
В бухучете каждый месяц необходимо рассчитывать сумму процентов для включения в расходы, причем она может не совпадать с суммой, указанной в графике платежей. Для ежемесячного подсчета используем простую формулу: сумма кредита х ставка / 365 (366) х количество дней в месяце.
Пример: Организация получила кредитные средства 01 апреля 2020 года в сумме 1 000 000 рублей, под ставку 10% годовых, сроком на 1 год. Сумма процентов, начисляемая в БУ:
Можно включать в БУ в затраты фактически рассчитанные в графике к договору проценты, но только если они незначительно отклоняются от рассчитанных по формуле.
Аналогичного подхода ФНС требует и от налогового учета, т.е. принимаем в расходы проценты в пределах этого расчета: если сумма процентов по графику равна или менее этой суммы, то включаем в затраты в размере, указанном в договоре; если больше, то максимум – это размер, рассчитанный по формуле. В итоге, конечно, в расходы все равно войдет одна и та же сумма.
Погашение задолженности третьим лицом
Погасить долг за организацию может иное физическое или юридическое лицо. Тут возможны несколько вариантов:
Главное – банк должен принять оплату как надлежащее исполнение обязательства. Если договор содержит ограничения или даже запреты, то денежные средства могут быть возвращены плательщику. Поступления от поручителя обычно проблем не вызывают, как и оплата залога, в других случаях согласуйте с кредитором процедуру оплаты.
Взыскание залога при невозможности выплаты кредита
Очень много споров вызывает процедура взыскания залогового имущества. Когда заемщик не в состоянии рассчитаться с долгом, на счетах нет средств или они арестованы, например, приставами или налоговой службой по другим задолженностям, или вообще происходит процедура банкротства, то взыскание залога – единственный вариант для банка вернуть себе хотя бы часть кредита.
Банк самостоятельно или через службу приставов (в случае отказа заемщика добровольно передать имущество) забирает залог и реализует его с торгов. При этом сумма продажи может оказаться больше или меньше той, в которую имущество изначально оценивалось. Превышение следует вернуть залогодателю.
Для организации-должника продажа залога относится к операции реализации и отражается в учете соответственно, а значит, возникнет доход по основной деятельности (если реализуется товар) или внереализационный (при продаже ОС, материалов или другого имущества). Необходимо рассчитать налог на прибыль и НДС или единый налог и уплатить его в бюджет.
Важно! Если имущество реализуется с торгов по решению суда, то НДС уплачивается налоговым агентом-организатором торгов (пункт 4 статьи 161 НК РФ).
По соглашению с банком организация может сама провести реализацию имущества, с условием, что сумма, необходимая для погашения задолженности, будет перечислена непосредственно кредитору. Как правило, при этом составляется тройственное соглашение между банком, должником и покупателем залога.
Подводя итоги
Выбирая форму кредитования, ориентируйтесь на сумму, цель и свободу распоряжения средствами. Возможно, простого овердрафта будет достаточно. Соблюдайте ключевые правила кредитования:
Рекомендуется составить хотя бы общий бизнес-план на период кредитования (для организации, не для банка), в котором определить возможные форс-мажоры (задержка поступлений от клиентов, например) и способы погашения платежей на этот случай. Можно на собрании участников предусмотреть экстренный сценарий нахождения средств: краткосрочные займы для предотвращения просрочки, отвлечение денег от маловажных проектов (приостановление ремонта, отказ от покупки дорогостоящего автотранспорта и т.д.), использование депозитов и другие и закрепить их решением собрания участников.
Предприятие заключило договор коммерческого кредита
Автор: Стриж К. С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
При нехватке оборотных средств предприятия, как правило, заключают договоры займа или кредита. Кредитование бывает:
банковское, под которым понимается предоставление привлеченных и собственных денежных средств кредитной организацией заемщику на условиях возвратности, срочности и платности. При банковском кредитовании оформляется кредитный договор;
коммерческое. Под ним понимается предоставление одним лицом (кредитором) свободных собственных денежных средств или иных вещей, определяемых родовыми признаками, на срок другому лицу (должнику). Коммерческое кредитование оформляется в виде договоров займа, товарного или коммерческого кредита.
Названные договоры имеют одинаковую сущность, поэтому в Гражданском кодексе они объединены в гл. 42 ГК РФ. В данной статье рассмотрим вопросы, касающиеся только коммерческого кредита. Как отразить в налоговом учете доходы и расходы, связанные с этим договором? Включается ли задолженность покупателя по коммерческому кредиту в резерв по сомнительным долгам? Учитываются ли при расчете налоговой базы по НДС суммы процентов за пользование коммерческим кредитом?
Гражданское законодательство о коммерческом кредите
Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом (п. 1 ст. 823 ГК РФ).
Договор коммерческого кредита – это не самостоятельная сделка заемного типа, а лишь сопутствующее обязательство к основному договору (купли-продажи, подряда, аренды, оказания услуг и т. д.). Предоставление коммерческого кредита, не связанного с исполнением обязательства, гражданским законодательством не предусмотрено.
К сведению: видами коммерческого кредитования являются полная предварительная оплата (предоплата), аванс (частичная оплата), отсрочка, рассрочка.
Коммерческое кредитование в виде аванса и предварительной оплаты предусмотрено договорами купли-продажи (ст. 487 – 489 ГК РФ), подряда (ст. 711 ГК РФ). Поэтому в сделке, исполнение которой связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться условие о коммерческом кредитовании. Это условие может быть прописано как в самом договоре, так и в дополнительном соглашении.
Исходя из п. 2 ст. 823 ГК РФ к коммерческому кредиту применяются правила гл. 42 ГК РФ «Заем и кредит», если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и если это не противоречит существу такого обязательства. Прежде всего необходимы письменное оформление условия о таком займе (кредите), возможности получения по нему процентов и последствий его несоблюдения сторонами.
Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами. При отсутствии в законе или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом проценты должны начисляться по правилам ст. 809 ГК РФ, то есть их размер будет определяться существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Проценты за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, определенного законом или договором. Если в них этот момент не определен, следует исходить из того, что такая обязанность возникает с момента получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или с момента предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате) и прекращается при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств либо возврате полученного в качестве коммерческого кредита, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 12 Постановление Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998, далее – Постановление № 13/14).
Коммерческий кредит может быть предоставлен:
продавцом в виде отсрочки и рассрочки. В этом случае он кредитует покупателя на срок от даты передачи товара покупателю (выполнения работ, оказания услуг) до момента оплаты товаров (работ, услуг);
покупателем в виде аванса и предоплаты. Если договор купли-продажи предусматривает предоплату товара, то она будет коммерческим кредитом, предоставленным покупателем поставщику от даты оплаты до момента поставки товара.
Рассмотрим каждую из этих ситуаций.
Коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки
Учет у кредитора.
Согласно п. 3 ст. 328 НК РФ в налоговом учете проценты по коммерческому кредиту отражаются на дату признания дохода в соответствии с гл. 25 НК РФ.
При применении метода начисления, если коммерческий кредит предоставлен более чем на один отчетный (налоговый) период, доходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренной договором (п. 6 ст. 271 НК РФ, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).
В связи с тем, что в силу п. 1 ст. 823 ГК РФ коммерческое кредитование в виде отсрочки (рассрочки) производится во исполнение обязательств покупателя (заказчика) по оплате товаров (работ, услуг), получение такой оплаты означает погашение указанного коммерческого кредита.
Исходя из положений абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ, если коммерческий кредит погашается в течение календарного месяца, сумма процентов по нему включается в доходы на дату такого погашения (дату получения оплаты).
Учет у должника.
При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом норм гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от факта их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Проценты по коммерческому кредиту в виде отсрочки (рассрочки) оплаты учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Для целей исчисления налога на прибыль расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ). Это общее правило.
Особый порядок действует для расчета процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми (п. 1, 1.1 – 1.3 ст. 269 НК РФ). По таким долговым обязательствам в состав расходов включаются проценты не выше предельной величины.
В силу п. 3 ст. 328 НК РФ проценты по коммерческому кредиту в налоговом учете учитываются покупателем (должником) на дату признания расхода в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Если должник применяет метод начисления, то при предоставлении ему коммерческого кредита более чем на один отчетный (налоговый) период сумма процентов включается в расходы на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором о поставке товара (выполнении работ, оказании услуг) (п. 8 ст. 272 НК РФ, п. 4 ст. 328 НК РФ).
Если коммерческий кредит погашается в течение календарного месяца, сумма процентов по нему включается в расходы на дату такого погашения, то есть дату оплаты товаров, работ, услуг.
Коммерческий кредит в виде аванса или предоплаты
Опишем только учет у стороны, перечислившей аванс (предоплату). Согласно п. 14 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
На основании выводов в п. 12 Постановления № 13/14 и положений п. 6 ст. 250 НК РФ проценты по коммерческому кредиту в виде предоплаты (аванса) при приобретении товаров (работ,
услуг) являются платой за пользование денежными средствами и учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. Согласно п. 3 ст. 328 НК РФ эти проценты отражаются в налоговом учете на дату признания дохода в соответствии с гл. 25 НК РФ. При применении метода начисления, если коммерческий кредит предоставлен более чем на один отчетный (налоговый) период, доходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренной договором (п. 6 ст. 271 НК РФ, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).
После того, как совершена поставка товаров (работ, услуг), коммерческий кредит погашается. Если это происходит в течение календарного месяца, сумма процентов по кредиту включается в доходы на дату такого погашения, то есть на дату поставки товаров (работ, услуг) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ).
Задолженность покупателя по коммерческому кредиту не включается в РСД
Дебиторская задолженность контрагентов перед налогоплательщиком, которая имеет признаки безнадежного (нереального к взысканию) долга, обозначенные в п. 2 ст. 266 НК РФ, может быть учтена при исчислении налога на прибыль. При этом возможны два варианта: задолженность напрямую отражается в составе внереализационных расходов либо списывается за счет резерва по сомнительным долгам (РСД), если налогоплательщик создавал такой резерв.
В формировании РСД участвуют суммы сомнительных долгов, которыми в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ признаются любые задолженности перед налогоплательщиком, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эти задолженности не погашены в сроки, установленные договором, и не обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией.
Если неоплаченный товар был продан контрагенту с отсрочкой платежа (коммерческий кредит), то есть в силу закона товар находился в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара, – задолженность контрагента нельзя признать сомнительным долгом, поскольку она обеспечена залогом. К такому выводу пришел АС ДВО в Постановлении от 29.08.2018 № Ф03-3429/2018 по делу № А51-28084/2017.
Суть дела заключалась в следующем. Налогоплательщик включил в расчет РСД задолженность покупателя по договору поставки. К договору были заключены соглашения о предоставлении отсрочки погашения задолженности (коммерческого кредита) с взиманием с покупателя ежемесячной платы в размере 12,5 % годовых от суммы просроченной задолженности.
Налоговые инспекторы не согласились с включением этой задолженности в РСД и доначислили налог на прибыль. Дело дошло до судебного разбирательства, где судьи встали на сторону налоговой инспекции.
Почему же суд не поддержал налогоплательщика? Согласно п. 5 ст. 488 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, то с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.
Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, на которое не допускается обращение взыскания, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом (п. 1 ст. 336 ГК РФ).
Руководствуясь вышеназванными нормами, а также п. 4 ст. 421 ГК РФ, ст. 334.1, ст. 823 ГК РФ, п. 14 Постановления № 13/14, судьи сделали вывод о том, что товар продавался с учетом заключенных соглашений о предоставлении отсрочки погашения задолженности (коммерческого кредита). При этом указанный товар являлся предметом залога, возникшего в силу закона.
К сведению: как отмечено судьями, п. 5 ст. 488 ГК РФ подлежит применению, если стороны договора прямо не исключили его применение. Если стороны в договоре купли-продажи не указали, что передаваемый покупателю товар не находится в залоге у поставщика, то залог возникает в силу закона.
С учетом изложенного, поскольку иное не предусмотрено договором поставки, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.
При таких обстоятельствах судьи пришли к выводу о том, что в рассматриваемой ситуации задолженность перед налогоплательщиком нельзя признать сомнительным долгом, поскольку она обеспечена залогом.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит (см. Постановление ФАС ПО от 07.08.2012 по делу № А12-542/2012).
Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами (п. 12 Постановления № 13/14).
На основании изложенного и того, что в силу пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ проценты по займам освобождены от обложения НДС, суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя за предоставление отсрочки или рассрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и, соответственно, НДС не облагаются.
Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 27.09.2019 № 03-03-07/74528, от 17.06.2014 № 03-07-15/28722 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13219@).