Лизинг авто для бюджетной организации
Лизинг авто для бюджетной организации
Статья 9.1. Особенности договора лизинга, заключаемого государственным или муниципальным учреждением
(введена Федеральным законом от 31.12.2014 N 512-ФЗ)
1. В договоре лизинга, если лизингополучателем является государственное или муниципальное учреждение, должно предусматриваться обязательство лизингодателя самостоятельно определять продавца имущества по договору лизинга.
2. В случае, если лизингополучателем по договору лизинга является государственное или муниципальное учреждение, не допускается осуществлять расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга.
3. К существенным условиям договора лизинга, лизингополучателем по которому является государственное или муниципальное учреждение, наряду с условиями, предусмотренными пунктами 1 и 2 настоящей статьи, относятся:
запрет на обеспечение залогом выполнения обязательств по договору лизинга (за исключением залога имущества, подлежащего передаче в лизинг);
право сторон договора лизинга изменять размер лизинговых платежей по соглашению сторон договора лизинга в соответствии с бюджетной сметой казенного учреждения либо планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного или автономного учреждения.
4. В случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа обращение взыскания на средства государственного или муниципального учреждения, являющегося лизингополучателем по договору лизинга, осуществляется на основании исполнительного документа в порядке, установленном федеральными законами, определяющими особенности правового положения учреждений.
5. Казенные и бюджетные учреждения, являющиеся лизингополучателями по договору лизинга, для выполнения своих обязательств по договору лизинга не вправе заключать такие сопутствующие договоры, как договоры о получении кредитов, займов.
Лизинг авто для бюджетной организации
(1).jpg "Лизинг авто для бюджетной организации. Смотреть фото Лизинг авто для бюджетной организации. Смотреть картинку Лизинг авто для бюджетной организации. Картинка про Лизинг авто для бюджетной организации. Фото Лизинг авто для бюджетной организации")
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По договору финансовой аренды (лизинга) объект учета в виде актива отражается пользователем имущества (арендатором) в составе основных средств на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 ХХ 310 «Основные средства».
Объект учета неоперационной (финансовой) аренды, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока полезного использования объекта учета аренды методом, применяемым для амортизации аналогичных объектов основных средств.
Выбранный порядок учета выкупной стоимости объекта учреждению следует закрепить в учетной политике по согласованию с учредителем или финансовым органом. Выкупная стоимость автомобиля по договору лизинга по счету 0 302 31 может быть отражена с применением статьи 310 КОСГУ в корреспонденции со счетом 0 401 20 с применением подстатьи 273 КОСГУ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Энциклопедия решений. Приобретение бюджетным и автономным учреждениями основных средств по договору лизинга
Приобретение бюджетным (автономным) учреждением основных средств по договору лизинга
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п.п. 1, 2 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ; п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ). В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
Техническое обслуживание предмета лизинга, обеспечение его сохранности, а также проведение капитального и текущего ремонта предмета лизинга осуществляется за счет лизингополучателя, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 17 Закона N 164-ФЗ).
К сожалению, Инструкция N 157н, а также Инструкции по применению Планов счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений не в полной мере учитывают специфику операций, связанных с приобретением учреждениями имущества по договорам лизинга. Так, ряд корреспонденций, необходимость применения которых при осуществлении подобных операций не вызывает сомнений, в Инструкциях попросту отсутствует. Следовательно, конкретный порядок организации бухгалтерского учета при приобретении имущества по договорам лизинга, бюджетному (автономному) учреждению желательно согласовать с соответствующим финансовым органом или органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя.
Как учесть предмет лизинга на балансе бюджетного или автономного учреждения
Практика приобретения имущества по договорам лизинга получает все большее распространение. Однако чтобы отразить такие операции в бухгалтерском учете, в инструкциях не достает ряда необходимых корреспонденций. Расскажем, как данную проблему можно решить на уровне учетной политики учреждения.
Договор лизинга
На основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ). Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия, в которую согласно п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ входят:
По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором, или приобрести в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ, п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ). В этом случае в общую сумму договора включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).
Ситуация, когда согласно договору лизинга имущество подлежит учету на балансе лизингополучателя, является более сложной. Ее мы и рассмотрим далее.
Первоначальная стоимость
Согласно п. 26 Инструкции № 157н* первоначальная стоимость предмета лизинга определяется условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования. Исключение составляют суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Иными словами, первоначальная стоимость такого объекта формируется исключительно из расходов лизингодателя независимо от того, на чьем балансе он учитывается.
При первом же прочтении этого пункта неизбежно возникают вопросы о порядке отражения в бухгалтерском учете:
Есть и иной путь. Подобные расходы (затраты) могут учитываться по дебету счета 401 50 «Расходы будущих периодов» и равномерно в течение всего срока полезного использования лизингового имущества списываться в дебет счетов 401 20, 109 00. Подобное решение, пусть и более обоснованное с экономической точки зрения, желательно согласовать с учредителем.
Применения КОСГУ
При приобретении основного средства по договору лизинга неизбежно возникнет проблема правильного применения КОСГУ.
Если в договоре отдельно определена выкупная цена предмета лизинга или же она уплачивается сверх суммы лизинговых платежей в размере, определенном по правилам п. 3 ст. 424 ГК РФ, представляется оправданным применение КОСГУ в следующем порядке:
В случаях когда определяется только общая сумма по договору лизинга, в которую входят как лизинговые платежи, так и выкупная цена, целесообразно руководствоваться правовой позицией, сформулированной в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 1729/10. Она состоит в следующем: если стороны предусмотрели переход права собственности на предмет лизинга при внесении всех лизинговых платежей без какой-либо дополнительной оплаты, выкупная цена не является самостоятельным платежом и вошла в состав определенных сделкой лизинговых платежей.
Иными словами, суд, руководствуясь положениями ст. 431 ГК РФ, признал все платежи, осуществленные по договору лизинга, предусматривающему только общую сумму по договору, лизинговыми (арендными) платежами.
Таким образом, если в состав платежа по договору лизинга выкупная цена включается в неявном виде, у учреждения отсутствуют основания для его перечисления по нескольким статьям (подстатьям) КОСГУ. Сумма полностью должна быть оплачена за счет подстатьи 224 КОСГУ.
Корреспонденция счетов
Постановка на учет. Учет основных средств, приобретенных учреждением по договору лизинга и отражаемых согласно его условиям на балансе лизингополучателя, ведется на счете 101 40 «Основные средства — предметы лизинга». При постановке лизингового имущества на балансовый учет общая сумма лизинговых платежей, которые должны быть перечислены лизингополучателем в соответствии с договором, отражается по кредиту счета 302 24 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом».
Учитывая все проблемные моменты, о которых было сказано выше, в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи
(на примере приносящей доход деятельности):
Расходы лизингополучателя. Расходы (затраты) лизингополучателя ежемесячно могут складываться из амортизационных отчислений (исчисленных на основании первоначальной стоимости предмета лизинга по справке лизингодателя) и соответствующей части суммы, ранее учтенной в составе расходов будущих периодов.
Срок полезного использования по лизинговому имуществу определяется лизингополучателем в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями п. 44 Инструкции № 157н, если иное не предусмотрено договором лизинга. Какого-либо специального порядка начисления амортизации по основным средствам — предметам лизинга не предусмотрено.
В течение срока действия договора лизинга равномерно могут производиться следующие записи:
Ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору лизинга не требуется, если иное не вытекает из условий сделки (письма Минфина России от 14.01.2008 № 03-03-06/1/3, УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 № 20-12/030773).
Переход права собственности. Если выкупная цена включена в договор лизинга в неявном виде, то при переходе права оперативного управления на лизинговые объекты к учреждению нет необходимости заново формировать их первоначальную стоимость.
После выкупа лизингового имущества и погашения всей суммы лизинговых платежей по договору производятся внутренние записи по счетам 101 00 «Основные средства» и 104 00 «Амортизация», связанные с переносом данных об объектах основных средств с аналитической группы синтетического счета объекта учета 40 «Имущество — предметы лизинга» на соответствующие группы 10 «Недвижимое имущество учреждения», 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения», 30 «Иное движимое имущество учреждения»:
Кредит 2 104 00 410.
Если же учреждение отразило выкупную цену (цену по отдельному договору купли-продажи лизингового имущества) по статье 310 КОСГУ, логично учесть такие расходы при формировании первоначальной стоимости «нового» объекта основных средств, принадлежащего учреждению на праве оперативного управления. Срок полезного использования подобного имущества должен устанавливаться в соответствии с требованиями п. 44 Инструкции № 157н — с учетом срока фактической эксплуатации объекта в качестве лизингового имущества.
По истечении срока договора лизинга и перечислении всех платежей учреждение может сделать в учете следующие записи:
Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, для включения имущества (в т. ч. приобретенного по договору лизинга) в состав основных средств и учета ввода в эксплуатацию в организациях всех форм собственности используются следующие документы:
На основании соответствующих актов (ф. 0306001, 0306030, 0306031) в учреждениях открываются инвентарные карточки (ф. 0504031, 0504032), в которых отражается информация об объектах основных средств, приобретенных по договору лизинга и учитываемых на балансе учреждения — лизингополучателя.
По окончании действия договора при переходе права собственности (оперативного управления) на предмет лизинга повторное составление акта не требуется, если учреждением не формировалась «новая» первоначальная стоимость лизингового имущества на основе расходов по уплате выкупной стоимости за счет статьи 310 КОСГУ.
В составленных ранее акте и инвентарной карточке производится запись о получении права собственности (оперативного управления) на предмет лизинга. Основанием для такой записи являются: договор и график лизинговых платежей, документы об уплате всех лизинговых платежей, Справка (ф. 0504833).
Источник: журнал «Финансовый справочник бюджетной организации». Главный журнал для бухгалтера бюджетного и автономного учреждения. Практические разъяснения по всем вопросам финансово-хозяйственной деятельности.
В сентябре специалисты Минфина России отвечают на вопросы подписчиков журнала на бесплатных online-семинарах!
НДС – 2022
Лучший спикер в налоговой тематике Эльвира Митюкова 14 января подготовит вас к сдаче декларации и расскажет обо всех изменениях по НДС. На курсе повышения квалификации осталось 10 мест из 40. Поток ограничен, так как будет живое общение с преподавателем в прямом эфире. Успейте попасть в группу. Записаться>>>
Покупаем автомобиль в лизинг. Внимание: финансовая аренда!
Покупка образовательным учреждением автомобиля в лизинг – нередкое событие в нашей жизни, сегодня все больше и больше бухгалтеров должны разбираться в правилах финансовой аренды, установленных с 01.01.2018. Подсказки и готовые решения – в нашем материале.
Заключение договора лизинга.
Гражданско-правовые отношения, возникающие по договору лизинга, регулируются Федеральным законом от 29.10.1998 № 164‑ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге). В договор лизинга автомобиля а в общем случае участвуют три стороны: продавец имущества лизинга, выбранный лизингополучателем (арендатором); лизингодатель, который приобретает имущество у продавца и передает лизингополучателю за плату во временное владение и пользование; лизингополучатель (арендатор) – пользователь имущества лизинга. При заключении договор лизинга автомобиля с государственным (муниципальным) учреждением выбор продавца осуществляет лизингодатель (ст. 9.1. Закона о лизинге). Кроме того, законом предусмотрены и иные преференции: учреждение не обязано обеспечивать залогом исполнение своих обязательств по договору лизинга, залогом может быть только само имущество лизинга, а также стороны договора могут изменять размер лизинговых платежей, если такая необходимость возникнет в связи с изменениями плановых назначений бюджетной сметы казенного учреждения или плана финансово-хозяйственной деятельности бюджетного, автономного учреждений.
Договор лизинга заключается в письменной форме и содержит обязательные условия (ст. 15 Закона о лизинге): права и обязанности лизингодателя, лизингополучателя, в том числе обязательства выплатить лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором; обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.
Для выполнения обязательств по договору лизинга стороны заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным относится договор купли-продажи, к сопутствующим – договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др. Отметим, что Закон о лизинге содержит прямой запрет на заключение сопутствующих договоров о получении кредитов, займов казенными и бюджетными учреждениями, выступающими лизингополучателями по договору лизинга.
Предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование и автотранспортные средства (ст. 666 ГК РФ).
Отдельно скажем несколько слов о лизинговых платежах. В сумму лизингового платежа входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, и доход лизингодателя (ст. 28 Закона о лизинге). Кроме того, поскольку лизинг предполагает возможность перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон, то в общую сумму договор лизинга автомобиля
лизинга может включаться и выкупная цена предмета лизинга (ст. 28 Закона о лизинге).
К порядку бухгалтерского учета этих составных частей лизингового платежа мы еще вернемся в соответствующей части статьи, а пока отметим, что в случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа на средства государственного или муниципального бюджетного учреждения – лизингополучателя может быть наложено взыскание на основании исполнительного документа.
Регистрация автомобиля и транспортный налог.
Законодательство РФ предусматривает государственную регистрацию отдельных видов имущества – недвижимости, воздушных и водных судов. Автотранспортные средства и прицепы также подлежат госрегистрации. Закон о лизинге дает возможность зарегистрировать автотранспорт на имя как лизингодателя, так и на лизингополучателя по соглашению сторон. Правилами государственной регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним [1] предусмотрена регистрация у лизингополучателя на срок действия договора по адресу места нахождения лизингополучателя или его обособленного подразделения на основании договора лизинга или сублизинга и паспорта транспортного средства (электронного паспорта). Регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и государственных регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга. Транспортные средства, зарегистрированные за лизингополучателем на срок действия договора лизинга, перерегистрируются за новым собственником транспортного средства на основании документа, подтверждающего переход права собственности, либо за лизингодателем в случае расторжения или окончания договора лизинга.
Транспортный налог уплачивает лицо, на которое зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 358 НК РФ). Следовательно, если транспортное средство, находящееся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированное за ним), по договору лизинга передано и зарегистрировано за лизингополучателем, плательщиком транспортного налога является лизингополучатель (Письмо Минфина РФ от 17.08.2015 № 03‑05‑06‑04/47422).
Отметим, что угнанное транспортное средство перестает быть объектом обложения транспортным налогом, при условии подтверждения факта угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортного средства, выдаются органами МВД (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств (см. письма ФНС РФ от 30.09.2015 № БС-3-11/3660@, от 23.04.2015 № 03‑05‑06‑04/2345). Взимание транспортного налога в отношении транспортного средства, находящегося в угоне, прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором был совершен угон.
Бухгалтерский учет объектов лизинга.
Первоначальная стоимость объекта лизинга.
Первоначальной стоимостью объекта лизинга признается наименьшая из оценок (п. 18.3 СГС «Аренда»):
Кроме того, первоначальную стоимость формируют затраты, непосредственно связанные с заключением договора аренды, и выкупная стоимость имущества в том случае, если учреждение собирается его выкупать.
Выше мы уже отмечали, что платежи по договору лизинга состоят из стоимости имущества (стоимости аренды этого имущества) и сумм дохода лизингодателя. Согласно СГС «Аренда» в первоначальную стоимость объекта лизинга включаются платежи за имущество, а платежи дохода, или процентные платежи, составляют текущие расходы учреждения.
Понятие справедливой стоимости раскрывается в СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (утвержден Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н) и предполагает, что справедливая оценка соответствует цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить. Вполне оправданно предположить, что цена имущества, объявленная в договоре лизинга, будет соответствовать уровню текущих рыночных цен и являться справедливой.
Если в договоре лизинга арендные платежи разделены на платежи за приобретаемое имущество и процентные платежи, то необходимости в определении дисконтированной стоимости не будет. Ее потребуется рассчитать только в том случае, когда лизинговый платеж указан общей суммой, без разделения.
Дисконтированная стоимость платежей – это приведенная стоимость будущих (ожидаемых) денежных платежей к текущему моменту времени (или, иными словами, чему сегодня равен платеж лизингополучателя в сумме 50 000 руб., который он произведет через 3 года). Необходимость дисконтирования обусловлена экономическим законом убывающей стоимости денег. Денежная сумма, полученная сегодня, обычно имеет более высокую стоимость, чем та же сумма, полученная в будущем, поскольку:
Приведенная стоимость денежных потоков рассчитывается с применением коэффициента дисконтирования (Sn):
Nn – величина денежного потока в будущем;
n – количество лет до момента приведения;
ставка дисконтирования – норма доходности лизингодателя, или процент, под который кредитует лизингодатель, передавая имущество в рассрочку.
Покажем на небольшом примере, как рассчитывается дисконтированная стоимость платежей.
Бюджетное учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности приобретает автобус в лизинг. Срок договора – 5 лет, общая сумма сделки – 6 000 000 руб., годовая сумма платежа – 1 100 000 руб. с авансом в 500 000 руб. Процентная ставка, указанная в договор лизинга автомобиля, составляет 20 %.