Капитальные вложения в землю недвижимость машины оборудование называются
Макроэкономика. Тест с ответами #22
Поможем успешно пройти тест. Знакомы с особенностями сдачи тестов онлайн в Системах дистанционного обучения (СДО) более 50 ВУЗов. При необходимости проходим систему идентификации, прокторинга, а также можем подключиться к вашему компьютеру удаленно, если ваш вуз требует видеофиксацию во время тестирования.
Закажите решение теста для вашего вуза за 470 рублей прямо сейчас. Решим в течение дня.
На объем инвестиций фирм влияют …
уровень безработицы
альтернативные варианты инвестирования
ставка процента по депозитам
загруженность производственных мощностей
ВВП не включает …
продукцию, произведенную внутри страны национальным капиталом
поступление из-за рубежа, связанные с факторными доходами
продукцию, произведенную внутри страны иностранным капиталом
материальные и нематериальные услуги, оказанные внутри страны
К факторам экономического роста не относятся …
структура потребления
научно-технический прогресс
денежная масса
капитал
Функцию по расчетно-кассовому обслуживанию организаций выполняют …
коммерческие банки
пенсионный фонд
Центральный банк
инвестиционный банк
Налог на прибыль не относится к налогам …
твердым
федеральным
общим
прямым
Если произведенный объем ВВП в реальном выражении меньше равновесного, то производители …
сокращают производственные запасы и расширяют производство
увеличивают производственные запасы и расширяют производство
увеличивают производственные запасы и сокращают производство
сокращают и производственные запасы, и производство
В кейнсианской теории объем потребления в текущем периоде складывается из …
потребления в прошлом периоде
потребления, зависящего от накопленного богатства
автономного потребления
потребления, зависящего от располагаемого дохода
Капитальные вложения в землю, недвижимость, машины, оборудование называются …
прямыми инвестициями
валовыми инвестициями
реальными инвестициями
портфельными инвестициями
В какой экономической школе впервые анализируется воспроизводство и распределение дохода в сельском хозяйстве?
физиократы
кейнсианство
марксизм
меркантилизм
маржинализм
В классической количественной теории спроса на деньги под спросом на деньги в основном понимался спрос …
трансакционный
по мотиву предосторожности
накопительный
спекулятивный
К встроенным или автоматическим стабилизаторам относятся …
расходы по обслуживанию государственного долга
подоходные налоги и пособия по безработице
таможенные пошлины и акцизы
расходы на охрану и защиту природной среды
Каков по меркам Запада так называемый естественный уровень безработицы?
5 %
6 %
4 %
В основе формирования секторальной структуры национальной экономики лежит ______________ разделение труда
единичное
частное
общественное
международное
В модели кругооборота в открытой экономике домашние хозяйства …
предоставляют субсидии бизнесу
являются плательщиками прямых налогов
оплачивают факторы производства
оплачивают товары и услуги
Несостоятельность рынка может заключаться …
как в перепроизводстве, так и в недопроизводстве некоторых товаров
только в перепроизводстве некоторых товаров
только в возникновении нехватки товаров
только в недопроизводстве некоторых товаров
Что такое капитальные вложения в бухучете и каковы их отличительные характеристики
Определение данного понятия мы можем найти в ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности…» от 25.02.1999 № 39-ФЗ. К капвложениям закон относит основные средства, а именно — затраты на их создание, приобретение, расширение, реконструкцию, проектно-изыскательские работы и проч.
Если мы обратимся к п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующему с 2022 года, и к п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действующему до конца 2021 года, то увидим, что важным критерием основных средств является долгосрочность их использования — более года.
Важно! С 2022 года ПБУ 6/01 утратил силу, а при учете капвложений нужно руководствоваться новым ФСБУ 26/2020, которое так и называется «Капитальные вложения». Что в связи с этим изменилось в учете, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в материал.
В свою очередь, определение долгосрочного инвестирования нам дает положение по бухучету, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160. К долгосрочным инвестициям п. 1.2 данного положения причисляет затраты на создание, покупку, увеличение размеров внеоборотных активов, которые используются дольше одного года. При этом выделяется важное условие — такие объекты не могут быть использованы для продаж.
ВАЖНО! Не являются долгосрочным инвестированием долгосрочные финвложения в ценные бумаги (в том числе государственные) и уставные капиталы иных компаний.
Капвложения в бухучете учитываются по фактически осуществленным затратам (п. 9 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», действующий с 2022 года., п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действующий до конца 2021 года).
Если фирма осуществляет строительство актива, для учета произведенных капзатрат рекомендуется следующая их разбивка:
При этом до завершения строительных работ общая сумма вышеприведенных затрат образует стоимость незавершенного строительства актива.
Как арендатору отразить в бухучете капвложения в неотделимые улучшения арендованного имущества, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Если же фирма не создает имущественный объект, а покупает — ситуация упрощается: в данном случае капвложения в активы будут равны сумме фактических затрат на их приобретение.
Резюмируя рассмотренные нами нюансы, можно сделать вывод, что определяющей характеристикой капвложений является их ориентирование на приобретение (или самостоятельное создание) инвестиционного актива, который будет использоваться более 12 месяцев. Именно поэтому капвложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Причем данный порядок действует и в бухучете, и в налоговом учете.
Итоговый результат инвестиций — формирование объекта основного средства, подлежащего учету по его первоначальной стоимости. Поэтому для бухучета капвложений необходимо руководствоваться нормами ПБУ 6/01, посвященного детальному описанию правил бухучета основных средств.
Узнать, что из себя представляют эти активы, вы можете из статьи «Что относится к основным средствам предприятия?».
Учет капвложений: применяемые счета в бухучете
Согласно плану счетов бухучета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для отражения информации о капзатратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, применяется сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Именно на нем собираются все произведенные расходы, образующие первоначальную стоимость нашего актива. К данному счету предусмотрено несколько субсчетов для детального учета осуществляемых затрат.
Исчерпывающую информацию о сч. 08 вы найдете в наших публикациях:
А вот после признания объекта можно выбрать, как его оценивать : по первоначальной или по переоцененной стоимости. Причем выбранный способ применяется ко всей группе ОС.
До конца 2021 года согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальную стоимостью купленных основных средств образовывала совокупность затрат по их приобретению, созданию и сооружению (за вычетом НДС и прочих возмещаемых налогов).
Бухгалтерская проводка в этом случае выглядит следующим образом:
Дт 08 Кт 60.
Первоначальную стоимость актива, изготовленного фирмой самостоятельно, составляют фактические затраты на его производство.
ВАЖНО! Порядок учета и формирования капзатрат на производство основных средств должен соответствовать тому порядку, что определен для учета затрат соответствующих видов продукции, производимых фирмой.
Проводка по учету самостоятельно созданных активов будет иметь следующий вид:
Дт 08 Кт 10, 02, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76.
Создание (реконструкция, модернизация) актива может быть связана с приобретением оборудования, предполагающего осуществление его монтажа, или оборудования, которое невозможно эксплуатировать без предварительной установки (классические примеры — оборудование с креплением на фундаменте, соединение отдельных частей технологической линии и др.). Принятие к учету таких объектов отражается на сч. 07:
Дт 07 Кт 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91.
По мере передачи имущества в монтаж оно переносится со сч. 07 на сч. 08:
Дт 08 Кт 07.
Процесс создания нового объекта (или реконструкции уже имеющегося) может быть очень продолжительным. Это обусловлено, в частности, поэтапным способом принятия работ, длительным осуществлением опытной эксплуатации, которая производится до тех пор, пока не будут достигнуты запланированные проектные параметры, и многими другими специфическими объективными факторами, имеющими место в строительстве.
Все это может потребовать очень больших капзатрат, осуществить которые возможно только с помощью привлеченных заемных средств. Проценты по ним будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капвложений в активы:
Дт 07, 08 Кт 66, 67.
ВАЖНО! Данное правило относится только к тем процентам, которые начислялись до принятия актива к учету. После этого события проценты относят на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).
После того как все капзатраты по объекту будут полностью собраны на сч. 08, он считается готовым к эксплуатации, а его стоимость переносится на сч. 01:
Дт 01 Кт 08.
Итоги
ФСБУ 26/2020: как по-новому учитывать капитальные вложения с 1 января 2022 года
Новый стандарт ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» с 2022 года существенно меняет порядок бухгалтерского учёта капитальных вложений. Рассказываем об изменениях, которые затронут всех, и о послаблениях для малого бизнеса. В конце статьи — видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по применению нового стандарта.
Что относится к капитальным вложениям
Новый стандарт относит к капитальным вложениям только те затраты, которые связаны с основными средствами, а именно — с их приобретением, созданием, улучшением или восстановлением (п. 5 ФСБУ).
В частности, в состав капвложений входят:
Также в соответствии с новым стандартом капвложения включают в себя и различные виды имущества, которые используют для таких операций. Например, если были куплены какие-то материалы для строительства, монтажа, реконструкции, то их сразу нужно учитывать в качестве капвложений, а не как запасы.
30 сентября 2021 года Минфин опубликовал проект приказа «О внесении изменений в Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утверждённый приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 сентября 2020 г. № 204н», в котором котором капитальные вложения определены как затраты, которые станут впоследствии не только основными средствами, но и нематериальными активами. Скорее всего, этот проект будет принят.
Кто и когда обязан применять ФСБУ 26/2020
В общем случае применять новый стандарт при учёте вложений в основные средства должны все организации, кроме бюджетных (п. 2 ФСБУ 26/2020 ). Представители малого бизнеса, которые ведут упрощённый бухучёт, могут не использовать отдельные положения ФСБУ 26/2020, об этом ниже.
Есть два исключения, предусмотренные пунктом ФСБУ 26/2020. Новый стандарт можно не использовать:
Порядок признания капитальных вложений в бухгалтерском учёте
В новом стандарте впервые сформулированы условия для признания капвложений в бухучёте (п. 6 ФСБУ 26/2020 ):
Также впервые определён момент признания капитальных вложений: это нужно делать по мере осуществления затрат, которые соответствуют приведённым выше критериям (п. 9 ФСБУ).
Вести бухучёт капвложений нужно в разрезе объектов основных средств, которые организация приобретает, создаёт, улучшает или восстанавливает (п. 7 ФСБУ 26/2020).
Оценочные обязательства в стоимости капитальных вложений
Теперь в стоимость капвложений следует включать оценочные обязательства (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020 ). Например, это могут быть затраты по будущему демонтажу или восстановлению окружающей среды.
Дт 08 Кт 96 — оценочное обязательство сформировано при осуществлении капвложений.
Дт 91 Кт 96 — корректировка оценочного обязательства перед каждым годовым отчётом.
Дт 96 Кт 60 (69, 70, 71…) — оценочное обязательство списано после фактического осуществления затрат.
Учёт дополнительных материальных ценностей при осуществлении капитальных вложений
Если при осуществлении капвложений организация дополнительно получит материальные ценности, которые затем будет использовать, их стоимость нужно вычесть из капвложений. Например, это может быть продукция, которую выпустили при пусконаладочных работах. Оценивать полученные ценности можно по чистой стоимости продажи, по стоимости аналогичных ценностей или по справедливой стоимости (п.15 ФСБУ 26/2020 ).
Если организация учла ценности в качестве капвложений, но затем не использовала их в полном объёме, нужно вычесть стоимость оставшихся ценностей из капвложений.
Исключение из стоимости капитальных вложений затрат, связанных с ненадлежащей организацией процессов
В капвложения не следует включать затраты, которые возникли из-за нарушений в организации бизнес-процессов. Например, перерасход материалов, потери от простоев, брака, ремонты после аварий (пп. «в», «г» п. 16 ФСБУ 26/2020 ).
Особый порядок учёта капитальных вложений при длительной отсрочке или рассрочке
Если организация рассчитывается с поставщиками или подрядчиками на условиях длительной отсрочки или рассрочки платежа, то в капвложения нужно включать только те суммы, которые заплатили бы при расчётах без отсрочки. Разницу в этом случае учитывают равномерно в течение срока рассрочки по аналогии с процентами по кредитам.
Длительной считают отсрочку или рассрочку свыше 12 месяцев. Но организация может установить и меньший период, закрепив его в учётной политике (п. 12 ФСБУ 26/2020 ).
Дт 08 Кт 60 — признана стоимость капвложений без учёта рассрочки.
Дт 91 Кт 60 — оставшаяся стоимость капвложений признана равномерно.
Учёт капитальных вложений при оплате неденежными средствами или безвозмездном получении
Если организация полностью или частично оплачивает капвложения неденежными средствами, их оценивают в следующем порядке (п. 13 ФСБУ 26/2020 ):
Если организация получает имущество безвозмездно, затраты на него необходимо признавать только по справедливой стоимости ( п.14 ФСБУ 26/2020 ).
Проверка капитальных вложений на обесценение
Оценить капвложение при обесценении нужно по наибольшей из двух величин:
Так как специального счёта для учета обесценения нет, то здесь можно использовать отдельный субсчёт к счёту 02 «Амортизация основных средств» по аналогии с обесценением ОС ( рекомендация БМЦ от 20.02.2015 № Р-56/2016-КпР ).
Дт 91 Кт 02 — отражён убыток от обесценения капвложений.
Послабления для тех, кто ведёт упрощенный бухгалтерский учёт
Малые предприятия, которые ведут упрощенный бухучёт, имеют право (п. 4 ФСБУ 26/2020 ):
В каком порядке прекращать признание капитальных вложений
В обычной ситуации капитальные вложения становятся основными средствами в момент их ввода в эксплуатацию (п. 18 ФСБУ 26/2020 ). При этом вся накопленная сумма капвложений формирует первоначальную стоимость основных средств.
Дт 01 Кт 08 — основное средство введено в эксплуатацию.
Но в некоторых ситуациях капвложения нужно списать с бухучёта без признания основного средства (п. 19 ФСБУ 26/2020 ):
Капвложения нужно списать в том периоде, когда принято решение об их прекращении, или когда объект выбыл. Организация в этом же периоде признает доходы или расходы, исходя из разницы между двумя величинами ( п. 20-22 ФСБУ 26/2020 ):
Дт 91 Кт 08 — списана стоимость капвложения.
Дт 91 Кт 60 (70,71…) — отражены затраты на демонтаж.
Дт 10 Кт 91 — отражена стоимость материалов, поступивших от выбытия капвложений.
Как раскрывать информацию о капвложениях в бухгалтерской отчётности
Новый стандарт уточнил требования к раскрытию информации о капвложениях в отчётности. В частности, теперь необходимо раскрывать (п. 23 ФСБУ 26/2020 ):
Организации, которые ведут упрощённый бухучёт, могут не раскрывать в отчётности информацию об обесценении и сведения об авансовых платежах любого вида.
Как переходить на новый стандарт
В общем случае изменения учётной политики, связанные с переходом на ФСБУ 26/2020, следует отражать в отчётности ретроспективно. Это значит, что все показатели, связанные с капвложениями нужно пересчитать так, как будто новый стандарт применялся с начала их формирования (п. 25 ФСБУ 26/2020). Но допускается и перспективный вариант пересчёта данных. Этот способ проще — тогда вести скорректированный учёт капвложений нужно только с даты начала работы по новому стандарту (п. 26 ФСБУ 26/2020 ).
Организация должна в первой бухгалтерской отчётности после начала использования нового стандарта указать выбранный вариант пересчёта (п. 27 ФСБУ 26/2020 ).
ФСБУ 26/2020 в деталях
Подарок для наших читателей — запись вебинара по применению ФСБУ 26/2020. Два часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы! Спикеры — известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:
Капитальные вложения в землю недвижимость машины оборудование называются
Счет 08 «Капитальные вложения»
Счет 08 «Капитальные вложения» предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях застройщика в основные средства, а также затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных, которые относятся к оборотным средствам предприятия независимо от стоимости).
На дебете счета 08 предприятия (организации) застройщики (заказчики) отражают фактические затраты по капитальным вложениям, выполняемым хозяйственным и подрядным способами, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.
Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывают в течение года со счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 01 «Основные средства». Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списывают в течение года со счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 81 «Использование прибыли», 88 «Фонды специального назначения» или 96 «Целевые финансирование и поступления».
На конец отчетного периода остаток по счету 08 показывает затраты по незаконченным капитальным вложениям.
Подрядные организации на этом счете учитывают затраты по строительным и монтажным работам, выполняемым для собственных нужд. По мере сдачи работ (объектов) их фактическую стоимость относят на дебет субсчета 46-5, а по кредиту показывают сметную стоимость завершенного строительства, которую относят на дебет счета 01 «Основные средства».
При хозяйственном способе строительства предприятия оказывают своему капитальному строительству (включая строительство индивидуальных жилых домов с надворными постройками) разного рода услуги и отпускают материальные ценности собственного производства в порядке реализации.
Независимо от способа выполнения работ и порядка финансирования капитальных вложений учет ведут по их видам как в целом по строительству, так и по отдельным объектам (зданию, сооружению и другим объектам) нарастающим итогом с начала года и строительства до ввода объектов в эксплуатацию или полного производства соответствующих работ и затрат.
При открытии в начале года аналитических счетов по объектам переходящего строительства, выполняемого хозяйственным способом, в их дебет записывают сумму фактически произведенных затрат прошлых лет общим итогом и с разбивкой по статьям.
К счету 08 «Капитальные вложения» предусмотрены субсчета:
08-1 «Строительство и приобретение основных средств»,
08-2 «Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств»,
08-3 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,
08-4 «Приобретение взрослых животных»,
08-5 «Доставка животных, полученных безвозмездно»,
08-6 «Накладные расходы»,
08-7 «Прочие капитальные вложения».
На субсчете 08-1 «Строительство и приобретение основных средств» учитывают затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов, предусмотренных проектно-сметной документацией на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, застройщики ведут по статьям: материалы; основная оплата труда; затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов; прочие затраты; накладные расходы; потери от брака.
По статье «Материалы» отражают стоимость (франко-приобъектный склад) фактически израсходованных на строительные и монтажные работы материалов, включая строительные конструкции и детали (кроме материалов, электроэнергии и других, используемых для эксплуатации строительных машин и механизмов, а также затрат, включаемых в состав накладных расходов).
Стоимость франко-приобъектный склад слагается из стоимости материалов по ценам приобретения, заготовительно-складских расходов (включая погрузочно-разгрузочные работы) и затрат по их доставке до приобъектного склада. Расходы по доставке материалов от приобъектного склада до места их использования в стоимость материалов не включают, а относят на стоимость строительно-монтажных работ по соответствующим статьям затрат.
По статье «Основная оплата труда» учитывают основную оплату труда и другие выплаты работникам, в том числе несписочного состава, занятым непосредственно на строительно-монтажных работах (кроме работающих на строительных машинах и механизмах и их обслуживающих). В эту статью включают также оплату труда работников, занятых на доставке материалов от приобъектного склада до места использования, если доставка производилась вручную.
На эту статью не относят: суммы основной оплаты труда, начисленной за возведение временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, за текущий ремонт основных средств, благоустройство стройплощадки, за работы, связанные со сдачей объектов строительства, и за все другие работы, затраты на которые входят в состав накладных расходов.
По статье «Затраты по эксплуатации строительных материалов и механизмов» учитывают затраты: на основную оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами и их обслуживанием; на электроэнергию, горючие и смазочные и вспомогательные материалы; амортизационные отчисления; арендную плату за арендованные машины и механизмы; отчисления (расходы) на ремонт; расходы по перебазированию машин и механизмов, содержанию и ремонту рельсовых и безрельсовых путей; по перевозке материалов и конструкций в пределах стройки (включая оплату труда по погрузке и разгрузке) и по вывозке и ввозу грунта; прочие затраты по эксплуатации машин и механизмов.
Расходы по погрузке, разгрузке, транспортировке машин и механизмов, их монтажу, демонтажу и пробному пуску учитывают отдельно на субсчете 08-7 и ежемесячно относят в соответствующей доле на объекты строительства, исходя из сроков работы машин на них.
Учет расходов по эксплуатации отдельных строительных машин ведут только по крупным машинам. По остальным машинам и механизмам затраты учитывают по их видам или группам.
По статье «Прочие расходы» учитывают стоимость услуг собственного и привлеченного транспорта и тракторов по перемещению грунта, перевозке материалов от приобъектного склада до места их укладки и др. По статье «Накладные расходы» отражают общие для строительства расходы (включая дополнительную оплату труда и отчисления на социальное страхование строительных рабочих) в доле, приходящейся на данный объект. Учет накладных расходов по строительно-монтажным работам застройщики ведут на отдельном субсчете 08-6 «Накладные расходы».
Стоимость изготовленных на площадке отдельных деталей и частей, использованных для укомплектования оборудования, а также стоимость элементов, связанных с оснащением, заполнением и укомплектованием оборудования, являющихся его составной частью, присоединяют к стоимости оборудования, переданного в монтаж.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, инструменты и инвентарь, предусмотренные в сметах на строительство и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов, по стоимости приобретения зачисляют в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов с уменьшением стоимости объектов.
Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первых комплектов, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, включают в объем капитальных вложений и учитывают на счете 08 по принятым банком к оплате счетам поставщиков после поступления данного оборудования, инструмента и инвентаря на место назначения, оприходования получателем и сдачи в установленном порядке на сохранность материально ответственным лицам.
К стоимости приобретенных основных средств, инструментов и инвентаря присоединяют транспортные и другие расходы, связанные с их доставкой (расходы по установке оборудования, требующего монтажа, отражают как затраты по монтажу).
Затраты на приобретение машин, оборудования и других объектов основных средств, не требующих монтажа, учитывают раздельно: покупная стоимость (отпускная стоимость поставщика), транспортные расходы, прочие расходы, связанные с приобретением основных средств. Основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения, при этом уплаченные суммы налога на добавленную стоимость списываются равными долями в течение двух лет с момента ввода в эксплуатацию основных средств. Исключение составляют колхозы, совхозы, межхозяйственные и другие сельскохозяйственные предприятия и организации, которые налог на добавленную стоимость относят сразу на расчеты с бюджетом.
Инвентарная стоимость машин и оборудования слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков (не включая стоимость поступивших в комплекте с ними запасных частей, запасных шин и инструментов, которые приходуют на счете 10 или 12 по соответствующим ценам), транспортных и других расходов, связанных с их приобретением.
Ввод в действие оборудования, специального инструмента и инвентаря и списание их инвентарной стоимости со счета 08 производится:
Научно-исследовательские организации (учреждения) на счете 08 учитывают также затраты по приобретению специального оборудования для выполнения хоздоговорных научно-исследовательских работ. Указанное оборудование приходуют на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» по фактической стоимости приобретения.
При приобретении зданий и сооружений за счет средств на капитальные вложения указанные расходы выделяют в отдельную группу и учитывают на субсчете 08-2.
Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведут по статьям, установленным для растениеводства, по видам и времени посадок, их местонахождению или присвоенными номерам (например, «Сад яблоневый N 3 закладки 1992 года», «Полезащитная полоса закладки 1992 года в бригаде N 5» и т.д.). Стоимость молодых насаждений в сумме фактических затрат по их закладке на основании соответствующих актов принимают на учет и зачисляют в состав основных средств по дебету счета 01 (аналитический счет по учету молодых насаждений).
Затраты по уходу и выращиванию молодых насаждений в течение года учитывают на счете 08 и в конце года присоединяют к стоимости соответствующих молодых насаждений, учитываемых на счете 01 как неэксплуатируемые молодые насаждения.
Полученную с молодых многолетних насаждений продукцию приходуют в оценке возможной реализации или использования и соответствующую сумму относят на уменьшение затрат по выращиванию насаждений. Расходы по уборке и транспортированию указанного урожая учитывают на счете 08.
Учет затрат на проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения, ведут по статьям, установленным для растениеводства.
Затраты на проектно-изыскательские работы, выполненные как собственными силами, так и с привлечением специализированных проектно-изыскательских организаций, включая и авторский надзор проектных организаций, относят на конкретные объекты строительства в сумме, оплачиваемой соответствующими организациями за указанные работы, или в размере фактических расходов, произведенных своими подразделениями. В тех случаях, когда эти затраты относятся к нескольким объектам строительства (реконструкции), их распределяют пропорционально сметной стоимости вводимых в действие объектов.
Прочие затраты по строительству (реконструкции), предусмотренные сметами, учитывают отдельными позициями по субсчету 08-1 и отражают, как правило, по видам затрат. Указанные затраты включают в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае если они относятся к нескольким объектам, их распределяют пропорционально сметной стоимости возводимых или реконструируемых объектов. Соответствующую долю этих затрат присоединяют к учтенным прямым затратам лишь по тем объектам, по которым строительство или реконструкция завершены. Прочие затраты по объектам, вводимым в эксплуатацию по частям, включают в их инвентарную стоимость по нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти цели по смете на строительство и общей сметной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат делают перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.
На субсчете 08-2 «Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств» учитывают затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также прочие списания, в частности:
а) предусмотренные в сводных сметах на строительство и сводных сметно-финансовых расчетах строящегося предприятия затраты на:
подготовку эксплуатационных кадров для работы на вновь вводимом предприятии;
консервацию незавершенных объектов за счет ассигнований на капитальное строительство;
затраты перспективного характера, не относящиеся к конкретным стройкам (изыскательские, геологоразведочные и др.);
б) затраты, не предусмотренные в сводных сметах на строительство объектов, и прочие списания за счет финансирования:
по объектам, не законченным строительством и переданным безвозмездно другим предприятиям (организациям) в установленном порядке;
стоимость материальных ценностей, переданных безвозмездно подрядным организациям при переводе строек, осуществляемых хозяйственным способом, на подрядный способ производства работ в пределах установленных для них нормативов оборотных средств, исчисленных к сумме подрядного договора;
расходы на подготовку кадров строительных рабочих за счет предусмотренных в финансовом плане основной деятельности плановых накоплений (у застройщиков, ведущих работы хозяйственным способом);
суммы уценки материальных ценностей по постановлениям и распоряжениям Правительства;
убытки по основным средствам строительства от стихийных бедствий;
другие затраты в случаях, предусмотренных действующими положениями.
Затраты по объектам капитальных вложений, переданным другим предприятиям (организациям), относят с субсчета 08-1 на субсчет 08-2. Списание производят на основании актов приемки-передачи и подтверждения о зачислении передаваемых затрат на баланс принимающей стороны.
Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, не включаются в сметную стоимость объекта и в установленном порядке списываются с субсчета 08-2 в дебет субсчета 88-1 «Фонды накопления» (либо в дебет счетов 81, 96).
Стоимость работ и оборудования, числящихся в составе незавершенного строительства, застройщики при безвозмездной передаче списывают со счета 08 на счет 88-1 через счет реализации. Застройщики, принимающие эти средства, увеличивают капитальные затраты на стоимость полученных средств и в бухгалтерском учете указанные операции отражают по дебету счета 08 и кредиту счета 88, субсчета 3 «Безвозмездно полученные ценности».
При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым банком к оплате счетам подрядных организаций (или при возврате по этой причине банком без оплаты ранее принятых ими счетов за выполненные работы) заказчик и подрядчик обязаны внести взаимно согласованные исправления в соответствующие данные учета и расчетов.
Заказчик сумму завышения стоимости работ, выполненных подрядчиком в отчетном году, сторнирует по дебету счета 08 (субсчет 1) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму завышения стоимости работ, выполненных до текущего года по объектам, не законченным строительством на начало года (оплаченных заказчиком подрядчику), списывают с кредита счета 08 (субсчет 1) на счет 60.
При выявлении завышения сметной стоимости работ, выполненных хозяйственным способом в отчетном году или до отчетного года, по объектам, не законченным на начало года, соответствующие данные о выполнении объекта работ в сметной стоимости исправляют в аналитическом учете.
Выявленные суммы завышения стоимости работ по объектам, введенным в действие до отчетного года, удержанные с подрядчика и зачисленные на счет финансирования застройщика, последний отражает по дебету счета 88 и кредиту счета 60.
На субсчете 08-3 отражают фактическую себестоимость выращенного и переведенного в основное стадо молодняка всех видов продуктивного и рабочего скота, включая племенной (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных, которые являются оборотными средствами независимо от стоимости).
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывают в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Капитальные вложения» по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуют счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Капитальные вложения». В конце года после составления отчетной калькуляции разницу между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывают дополнительно или сторнируют со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Капитальные вложения» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».
На субсчете 08-4 учитывают фактические затраты по покупке взрослого продуктивного и рабочего скота для формирования основного стада, включающие стоимость скота и расходы по доставке его на предприятие.
Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, отражают по дебету счета 08 «Капитальные вложения» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Сельскохозяйственные предприятия в стоимость приобретения взрослого скота не включают налог на добавленную стоимость.
На субсчете 08-5 учитывают расходы по доставке на предприятие взрослого скота, полученного безвозмездно от других организаций, производимые за счет средств специальных фондов.
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают со счета 08 на счет 01. Сальдо по счету 08, субсчетам 3, 4, 5 на конец отчетного периода представляет собой сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.
На субсчетах 08-3, 08-4 и 08-5 затраты учитывают на отдельных аналитических счетах по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади, волы и т.д.).
На субсчете 08-6 предприятия (организации) застройщики ведут учет накладных расходов по строительству хозяйственным способом по статьям затрат, в частности:
административно-хозяйственные расходы по строительству (основная и дополнительная оплата труда работников аппарата управления и производственно-технического персонала, отчисления на социальное страхование, канцелярские, почтово-телеграфные расходы, содержание зданий, занимаемых аппаратом управления, расходы по оплате командировок работников аппарата управления и др.);
расходы по обслуживанию работников строительства (дополнительная оплата труда и доплаты работникам, занятым на строительстве и эксплуатации строительных машин и механизмов, отчисления на социальное страхование со всей суммы оплаты труда и других доплат к ней указанных работников, расходы по санитарно-бытовому обслуживанию, охране труда и технике безопасности и др.);
расходы по организации работ на строительных площадках (содержание производственного оборудования и инвентаря, затраты по которым не предусмотрены в сметах прямых затрат, арендная плата; износ и ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов, производственного инвентаря, временных (нетитульных) зданий, сооружений и приспособлений, возводимых или приобретаемых за счет накладных расходов; содержание пожарной и сторожевой охраны, расходы по рационализации производства, по проектированию производства работ, включая оплату услуг проектных организаций, если они не предусмотрены в смете прямых затрат по благоустройству и содержанию строительных площадок, по подготовке объектов строительства к сдаче, затраты по производственным командировкам работников строительства, расходы по перемещению строительных машин и механизмов и др.);
непроизводительные расходы (обязательные платежи и отчисления, не предусмотренные нормами накладных расходов и производимые в соответствии с действующими положениями, недостачи и потери от порчи материальных ценностей сверх норм естественной убыли, если они не относятся за счет виновных лиц; расходы по уплате процентов по кредитам и иным долговым обязательствам, использованным на эти цели; затраты, возмещаемые заказчиком сверх норм накладных расходов, и др.).
Все накладные расходы ежемесячно относят на затраты по производству строительно-монтажных работ, учитываемых на счете 08, и на затраты по возведению временных (нетитульных) зданий и сооружений и прочие некапитальные работы, учитываемые на счете 30, по соответствующим объектам учета пропорционально прямым затратам.
На капитальное строительство и другие капитальные работы, выполняемые хозяйственным способом, относят также общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, при условии:
если строительство на предприятии (организации) не имеет своего хозяйственного аппарата и административно-хозяйственное обслуживание строительства выполняется штатом и средствами предприятия (в пределах, установленных сметами по строительству из расчета на выполненный объем работ);
если строительство частично имеет хозяйственный аппарат и свои административно-хозяйственные расходы (в пределах сумм, исчисленных на фактический объем работ по сметному проценту);
если на закладку и выращивание многолетних насаждений не утверждены особые сметы накладных расходов (в соответствии с порядком, установленным для растениеводства).
После окончания строительства индивидуальные жилые дома с надворными постройками по фактической стоимости приходуют на субсчет 41-6 «Индивидуальные жилые дома для реализации».
На этом же субсчете отражают подлежащие списанию в установленном порядке затраты по неосуществленному и окончательно прекращенному строительству, а также расходы по сносу, демонтажу и охране этих объектов.
Предприятия-застройщики указанные затраты списывают по мере принятия решения на списание в установленном порядке за счет соответствующих источников. До решения вопроса об их списании их учитывают на субсчете 08-7 в общем порядке.
Затраты по временно или окончательно прекращенному строительству, на списание которых нет решения, выделяют в аналитическом учете по субсчету 08-7 в особую группу.
При списании затрат по окончательно прекращенному строительству (с учетом расходов по сносу, демонтажу и охране объектов, а также стоимости проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству) следует руководствоваться указаниями о порядке списания затрат по прекращенному строительству, проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству.
Сальдо по счету 08 «Капитальные вложения» отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.
Счет 08 «Капитальные вложения» корреспондирует со счетами:
│ Хозяйственная операция │Коррес- │
│Начисление суммы износа собственных и арендуемых │ 02-1, │
│основных средств в сфере капитальных вложений │ 02-2 │
│Начисление суммы износа нематериальных активов в │ 05 │
│сфере капитальных вложений │ │
│Отнесение стоимости оборудования, переданного для │ 07 │
│Отнесение на объекты капитальных вложений сумм │ 08-6 │
│Отнесение стоимости покупных материальных ценностей, │ 10, 12 │
│использованных на строительно-монтажные работы, а │ │
│также посадочного и других материалов для закладки │ │
│и ухода за молодыми многолетними насаждениями │ │
│Списание стоимости животных, переведенных в основное │ 11 │
│Списание материальных ценностей для оборудования │ 10 │
│транспортных средств, а также кормов, использованных │ │
│при перевозке покупного и полученного безвозмездно │ │
│взрослого скота (субсчета 08-4, 08-5) │ │
│Начисление суммы износа малоценных и │ 13 │
│быстроизнашивающихся предметов, временных сооружений │ │
│Дооценка незавершенного строительства по решениям │ 14 │
│Отнесение отклонений от учетной стоимости оборудования│ 16 │
│Отнесение доли общехозяйственных расходов │ 26 │
│Списание расходов будущих периодов │ 31 │
│Отнесение сметной стоимости использованных │ 46 │
│материальных ценностей собственного производства, │ │
│услуг вспомогательных производств │ │
│Отнесение стоимости почтово-телеграфных и других │ 51, 52 │
│мелких расходов, процентов по кредитам и иным │ │
│Начисление поставщикам и подрядчикам сумм за │ 60 │
│выполненные работы, оказанные услуги и поступившие │ │
│машины и оборудование и взрослый продуктивный и │ │
│рабочий скот, включая налог на добавленную стоимость │ │
│(кроме колхозов, совхозов, межхозяйственных и других │ │
│сельскохозяйственных предприятий и организаций) │ │
│Списание сумм неудовлетворенных претензий, не │ 63 │
│Начисление платежей по обязательному страхованию │ 65 │
│незавершенного строительного производства │ │
│Начисление платежей во внебюджетные фонды (дорожные, │ 67 │
│Начисление платежей в бюджет, относимых на затраты │ 68 │
│по капитальным вложениям │ │
│Отчисления на социальное страхование, обеспечение, │ 69 │
│Начисление оплаты труда │ 70 │
│Отнесение расходов по подотчетным суммам │ 71 │
│Оприходование незавершенного строительства, │ 75 │
│переданного в счет взносов учредителей в уставный фонд│ │
│Принятие незавершенного производства, переданного │ 78, 79 │
│от дочернего предприятия, внутреннего подразделения │ │
│Отнесение недостач и порчи ценностей, принятых за │ 84 │
│Поступление машин и оборудования, не требующего │ 88-3 │
│монтажа, взрослого скота безвозмездно │ │
│Начисление резерва отпусков в ремонтный фонд и др. │ 89 │
│Оприходование в состав основных средств объектов │ 01 │
│Передача незавершенного строительства в порядке │ 06 │
│долевого взноса по балансовой стоимости │ │
│Распределение накладных расходов (субсчет 08-6) │ 08 │
│Уценка строительных материалов и оборудования, │ 14 │
│находящихся в незавершенном строительстве, по решениям│ │
│Оприходование выстроенных для реализации │ 41-6 │
│индивидуальных жилых домов │ │
│Списание незавершенного строительства, передаваемого в│ 48 │
│порядке долевого взноса по балансовой стоимости │ │
│Отнесение суммы по выявленным претензиям │ 63 │
│Списание убытков и затрат, не включаемых в стоимость │ 80, 81,│
│основных средств │ 88, 96 │
│Списание выявленных недостач материалов и │ 84 │
│оборудования, переданных на стройку │ │
│Безвозмездная передача незавершенного строительства │ 88-1 │